Военная ипотека и налоговый вычет, или имеет ли право военнослужащий на получение налогового вычета при приобретении квартиры (жилого помещения) по программе накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.
Мне, а также большинству военнослужащих, получивших налоговый вычет с квартиры (жилого помещения) приобретенной по программе накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих поступили письма от налоговых органов с требованиями произвести возврат полученного вычета.
Считаю требование налоговых органов незаконным и необоснованным, нарушающим права и законные интересы военнослужащего как налогоплательщика по следующим основаниям.
Отношения о предоставлении средств целевого жилищного займа, военнослужащему – участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (далее по тексту – «Заемщик») регулируются Договором целевого жилищного займа, предоставленным участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих для погашения первоначального взноса при получении ипотечного кредита и погашении обязательств по ипотечному кредиту (далее по тексту – «Договор целевого жилищного займа»). Данный договор заключается на основании статьи 14 Федерального закона от 20.08.2004 года № 117-ФЗ «О накопительно ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» (далее по тексту – «Федеральный закон № 117-ФЗ»).
Договор целевого жилищного займа является гражданско-правовой сделкой, отношения по нему являются гражданско-правовыми. Таким образом отношения между сторонами по договору займа регулируются исключительно Гражданским кодексом Российской Федерации (далее по тексту – «ГК РФ»). При заключении Договора целевого жилищного займа возникают именно заемные отношения, которые регулируются статьями 807-818 ГК РФ.
Правовой режим средств целевого жилищного займа определен в Федеральном законе № 117-ФЗ. В соответствии со статьей 3 Федерального закона № 117-ФЗ, целевой жилищный заем – это денежные средства, предоставляемые Заемщику на возвратной и безвозмездной или возвратной возмездной основе. Таким образом, особо подчеркивается возвратный характер средств целевого жилищного займа.
Согласно статье 807 ГК РФ договор займа предполагает возврат полученных денежных средств, следовательно, при заключении Договора целевого жилищного займа возникают именно заемные отношения. По форме и содержанию Договор целевого жилищного займа соответствует положениям о договоре займа, в котором Федеральное государственное казенное учреждение «ФЕДЕРАЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ НАКОПИТЕЛЬНО-ИПОТЕЧНОЙ СИСТЕМЫ ЖИЛИЩНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВОЕННОСЛУЖАЩИХ» (далее по тексту – «Заимодавец») является Заимодавцем, а военнослужащий, являющийся участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения – Заемщик.
Ипотечный кредит согласно КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА, заключенного между «БАНКОМ» (далее по тексту - «КРЕДИТОР») и Заемщиком, и Договор целевого жилищного займа, заключенного между Заимодавцем и Заемщиком.
Согласно статьи 14 Федерального закона № 117-ФЗ целью Договора целевого жилищного займа является уплата первоначального взноса при приобретении с использованием ипотечного кредита жилого помещения и (или) погашения обязательств по ипотечному кредиту. Исходя из этого следует, что целевой жилищный заем предоставляется:
а) на погашение первоначального взноса при получении ипотечного кредита, взятого у КРЕДИТОРА, для приобретения в собственность Заемщика жилого помещения. Данный пункт носит целевой характер, и предоставляется Заимодавцем на уплату части долга за жилое помещение. На получение имущественного налогового вычета по займу, направленному на погашение первоначального взноса при получении ипотечного кредита Заемщик не претендует;
б) на погашение обязательств по ипотечному кредиту, взятому у КРЕДИТОРА. Данный пункт не носит целевой характер, и предоставляется Заимодавцем на погашение обязательств по ипотечному кредиту. На получение имущественного налогового вычета по займу, направленному на погашение обязательств по ипотечному кредиту Заемщик не претендует.
Таким образом, согласно Федерального закона № 117-ФЗ и Договора целевого жилищного займа, средства целевого жилищного займа, предоставленные на погашение первоначального взноса при получении ипотечного кредита для приобретения в собственность Заемщика жилого помещения, по своему предназначению существенно отличаются от средств целевого жилищного займа, предоставленного на погашение обязательств по ипотечному кредиту.
Из этого следует, что часть средств целевого жилищного займа имеет целью именно приобретение жилого помещения, а другая часть средств целевого жилищного займа имеет целью погашение обязательств по ипотечному кредиту. Фактически, с целью погашения ипотечного кредита согласно КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА, истраченного на покупку жилого помещения, Заемщик получает от Заимодавца новый «кредит» (займ), то есть часть целевого жилищного займа, предоставленная на погашение обязательств по ипотечному кредиту.
Согласно статье 32 Налогового Кодекса (далее по тексту – «НК РФ») налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с позицией Министерства Финансов Российской Федерации № 03-04-05-01/54 от 21.02.2007 года новый «кредит» (займ) не может рассматриваться в качестве кредита на приобретение жилого помещения, поскольку жилое помещение уже приобретено за счет средств ипотечного кредита. В связи с этим новый «кредит» (займ), предоставленный на погашение обязательств по ипотечному кредиту не будет иметь характер целевого кредита, полученного от Заимодавца и расходуемого Заемщиком на приобретение жилого помещения.
Согласно статье 819 ГК РФ к новому «кредиту» (займу), предоставленному на погашение обязательств по ипотечному кредиту применяются правила, предусмотренные для договора займа. Согласно статье 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег. Следовательно, целевой жилищный займ, предоставленный на погашение обязательств по ипотечному кредиту, нельзя рассматривать в качестве расходов на приобретение жилого помещения, поскольку жилое помещение уже приобретено. Договор целевого жилищного займа в части предоставления средств на погашение обязательств по ипотечному кредиту не будет иметь характер целевого займа, расходуемого налогоплательщиком (Заемщиком) на приобретение жилого помещения.
Таким образом, средства целевого жилищного займа, потраченные на погашение обязательств по ипотечному кредиту, не являются расходами на приобретение жилого помещения. К расходам на приобретение жилого помещения следует относить исключительно средства ипотечного кредита, предоставленного КРЕДИТОРОМ и средства целевого жилищного займа, предоставленные ЗАИМОДАВЦЕМ на погашение первоначального взноса при получении ипотечного кредита. При этом НК РФ не ограничивает возможность получения имущественного налогового вычета в случае приобретения квартиры (жилого помещения) за счет ипотечного кредита, оплата которого происходит за счет заемных средств.
Я, 22 марта 2012 года приобрел в собственность квартиру, за счет:
а) ипотечного кредита, предоставленного мне Акционерным коммерческим банком МОСКОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ БАНК открытое акционерное общество (КРЕДИТОР) по КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ;
б) средств целевого жилищного займа, предоставленных мне Федеральным государственным казенным учреждением «ФЕДЕРАЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ НАКОПИТЕЛЬНО-ИПОТЕЧНОЙ СИСТЕМЫ ЖИЛИЩНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВОЕННОСЛУЖАЩИХ» (Заимодавец) по Договору целевого жилищного займа от 22.02.2012 года предоставляемого участнику накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих для погашения первоначального взноса при получении ипотечного кредита и погашении обязательств по ипотечному кредиту.
Так же хочу отметить, что я ежегодно вношу страховые взносы за квартиру в течении действия ипотечного кредита за счет собственных средств.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры. Общий размер указанного вычета не может превышать 2000000 (два миллиона) рублей.
При этом я не претендую на имущественный налоговый вычет от сумм, предназначенных на погашение первоначального взноса при получении ипотечного кредита и погашении обязательств по ипотечному кредиту (то есть на средства целевого жилищного займа). Претендую на получение имущественного налогового вычета со средств ипотечного кредита. Налоговую декларацию и весь необходимый пакет документов для получения имущественного налогового вычета, я подавал в налоговый орган исключительно для получения имущественного налогового вычета со средств ипотечного кредита, предоставленного мне как физическому лицу Акционерным коммерческим банком ОАО МОСКОВСКИЙ ОБЛАСТНОЙ БАНК.
Все предоставленные мной документы в налоговый орган били проверены в отведенный НК РФ срок. Результат проведения камеральной проверки с положительным решением был доведен мне письмом. На тот момент у налогового органа не возникло ни каких оснований считать полученный вычет незаконным.
На основании вышеизложенного считаю необходимым:
1. Детально разобраться в сложившейся ситуации;
2. Налоговым органам, органам дознаний, командованию частей прекратить требовать с военнослужащих возврата налогового вычета до момента принятия централизованного решения по данному вопросу;
3. Законодательно утвердить в НК РФ право военнослужащих на получение налогового вычета с учетом приобретения квартиры (жилого помещения) за счет заемных средств по программе накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.